昨日は、税理士会主催の研修会で、中央大学の酒井克彦教授の講義を受講してきました。
講義題は、「租税法解釈入門ー税理士が知っておかなければならない解釈論ー」というもの。
税金の実務ではなく、租税法という税金の法律の方をどう解釈するのかというお話。
なるほどなーと思うこと多数。実務でも使えそうな考え方を学んできました。
税理士試験では触れることのない、租税法という学び
税金についての学びをかなり大きく分けると、
実際に税額がいくらになるのか、計算はどうするのかといった税務実務というもの。
税法という法律で規定する税金について、法律を見ながら、どう解釈するのかということをはじめとして、裁判例をもとに検討したりする租税法という学問。
ぞれぞれ、あります。
このどちらが欠けてもいけないわけで、実務が租税法を支えて、租税法が実務を支えているという感じでしょうか。
ちなみに、税理士試験では租税法という科目はなく、どう読むかという勉強は基本的にしません。どう判断して、どうやって計算するかという実際的なことが中心です。
租税法については、税理士をはじめとした実務をやっている者がメインではなく、学者先生である大学の教授の先生が中心の畑です。(もちろん、税理士で学者。という方などもいます)
そのなかでも、酒井教授は実務寄りの先生なのかなという印象があります。
というわけで、酒井教授の租税法解釈入門を聞いてきました。
文理解釈と目的論的解釈という解釈手法
昨日の研修会は、5時間ほどの研修でした。
租税法解釈入門とは言っても、5時間で入門を網羅できるはずもなく、大事なポイントを取り上げてのお話となっていました。
そのなかでも興味深かったのが、
「文理解釈と目的論的解釈」という、法の解釈のお話です。
文理解釈とは、法律に書かれていることをそのまま読み、そこから逸脱しないという解釈の方法。
目的論的解釈とは、その法律が意図することの目的に沿って、法律を解釈するという方法。
とても分かりやすかったのが、ホステスの報酬から差し引く源泉所得税の法律解釈でした。
一般的に、ホステスさんはそれぞれが個人事業主扱いで、お店に雇われていないケースがほとんどです。
ホステスさんは、お店から委託を受けて、外注的に仕事を受けていることになっています。
お店は、そんなホステスさんに報酬を支払うときに、源泉所得税をいくらか天引きして支払うルールがあります。
その、天引きする源泉所得税をどう計算するかが問われた裁判があり、そこで文理解釈と目的論的解釈が問われたのです。
そのまま読むか、目的に則して読むか？
ホステスさんに支払う報酬から差し引く源泉所得税は、以下のように計算することになっています。
同一人に対して1回に支払われる報酬 －(5,000円 × その計算期間の月数) × 10.21％
今回の講義で取り上げた裁判例では、5,000円に乗じる計算期間の月数が、どんな月数なのか、というのが争点でした。
文理解釈と、目的論的解釈で、それぞれ異なる見解がでたというわけです。
講義では、月に2度支払いがあるケースでみていきました。
4月1日～4月15日までの分は、4月15日に。4月16日～4月30日までの分は、4月30日に払います。この場合に、計算期間をどう考えるか？というお話です。4月1日～4月15日のみに的を絞って話は進みました。
・文理解釈の場合
文理解釈でみると、そのまま文章を読むので、1日から15日で、15日間と読みます。
仮に、その期間に支払った金額が20万円で、出勤日は10日だったとしても、
20万円 － (5,000円 × 15日間) ×10.21％ ＝ 12,762円
日数はその1日～15日をみての15日でカウントして、15日。それで計算します。
・目的論的解釈の場合
目的論的解釈の場合、その法律が目的としていることに沿って読むので、文理解釈とは違ってきます。
10日の出勤なのだから、15日の計算期間がベースにあっても、10日でカウントしようということになります。(出勤日数で見ることが、目的でしょうという考え方です)
20万円 － (5,000× 10日間) × 10.21％ ＝15,315円
それぞれ、どちらと読むのかというのが争点です。
結果的に、ここで扱った判例では、計算期間は全日数と読むという判断がでました。計算期間で見るというのは、そのまま文理解釈で読んだということなんですね。
実際の税務実務でも、この判例の判断を受けて、国税庁のホームページでも、全計算日数で計算すると書いてありましたね。
どう読むか、解釈するかという、とても興味深いスタディーでした。
税理士の実務では、通達という法律とは違うのだけれども、税務判断の基準になるものを使って、判断する機会は多いです。基本の法律を知ったうえで、細かい要件の場合にどうすれば良いか考える材料になっています。
その一方で、法をどう読むか。今回でいえば文理解釈と目的論的解釈というのがあって、考えようによっては違ってくるケースがあることはあるのだなと思いましたね。
こういう見方・考え方があるのだなということは、知っておきたいことです。
一貫して、「なるほどなー」と思うことが多い研修参加でした。
編集後記
けさは、6時すぎに起床。
なにやら昨夜からコンディションがイマイチで。
起きると、やはり喉をやられていました。
病院に行き薬を塗ってもらい、夕方には多少なりとも回復。早めの対応が大事ですね。